對(duì)我國(guó)礦山企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)情況的調(diào)查主要是一國(guó)有礦山企業(yè)為基礎(chǔ)的，而我國(guó)國(guó)有礦山企業(yè)目前大多數(shù)處于虧損狀態(tài)，幾乎沒(méi)有所得稅稅源。如果我國(guó)國(guó)有礦山企業(yè)處于正常經(jīng)營(yíng)狀態(tài)，全國(guó)礦山企業(yè)的平均稅費(fèi)負(fù)擔(dān)率將超過(guò)24％。據(jù)對(duì)兩個(gè)擬由中外合資開(kāi)發(fā)的礦山投資項(xiàng)目的預(yù)可行性研究報(bào)告的分析，按國(guó)際先進(jìn)礦業(yè)技術(shù)經(jīng)濟(jì)水平，這兩個(gè)礦產(chǎn)項(xiàng)目的礦業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)率為28％和29％。另?yè)?jù)對(duì)部分盈利的地方國(guó)有礦山企業(yè)的調(diào)查，其礦業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)率均在25％以上，有的高達(dá)40％以上。

　　對(duì)我國(guó)礦山企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)情況的調(diào)查主要是一國(guó)有礦山企業(yè)為基礎(chǔ)的，而我國(guó)國(guó)有礦山企業(yè)目前大多數(shù)處于虧損狀態(tài)，幾乎沒(méi)有所得稅稅源。如果我國(guó)國(guó)有礦山企業(yè)處于正常經(jīng)營(yíng)狀態(tài)，全國(guó)礦山企業(yè)的平均稅費(fèi)負(fù)擔(dān)率將超過(guò)24％。據(jù)對(duì)兩個(gè)擬由中外合資開(kāi)發(fā)的礦山投資項(xiàng)目的預(yù)可行性研究報(bào)告的分析，按國(guó)際先進(jìn)礦業(yè)技術(shù)經(jīng)濟(jì)水平，這兩個(gè)礦產(chǎn)項(xiàng)目的礦業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)率為28％和29％。另?yè)?jù)對(duì)部分盈利的地方國(guó)有礦山企業(yè)的調(diào)查，其礦業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)率均在25％以上，有的高達(dá)40％以上。

　　自1994年初以來(lái)，隨著我國(guó)稅制改革，礦業(yè)稅費(fèi)制度也進(jìn)行了一系列改革。1994年2月27日，國(guó)務(wù)院以第150號(hào)令發(fā)布了《礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)征收管理規(guī)定》。該行政法規(guī)與分別于1989年和1990年經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)、財(cái)政部發(fā)布的《開(kāi)采海洋石油資源繳納礦區(qū)使用費(fèi)的規(guī)定》以及《中外合作開(kāi)采陸上石油資源繳納礦區(qū)使用費(fèi)暫行規(guī)定》使國(guó)家對(duì)礦產(chǎn)資源所有權(quán)的經(jīng)濟(jì)權(quán)益得以體現(xiàn)。1994年稅制改革之前，我國(guó)僅對(duì)鐵礦石、石油等部分礦產(chǎn)的超額利潤(rùn)（級(jí)差收益）征收資源稅。稅制改革后改為對(duì)礦山企業(yè)全面征收資源稅。除對(duì)上述礦業(yè)部門(mén)適用的專(zhuān)門(mén)稅費(fèi)以外，1994年稅制改革中調(diào)整的所得稅和增值稅也適用于礦山企業(yè)。?

　　筆者根據(jù)對(duì)我國(guó)和國(guó)外部分礦業(yè)大國(guó)的礦業(yè)稅費(fèi)的調(diào)研和比較分析結(jié)果，得出兩點(diǎn)結(jié)論：第一，目前我國(guó)礦山企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)比1994年稅制改革以前顯著增加，比國(guó)外礦山企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)重得多；第二，造成礦山企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)過(guò)重的主要因素是增值稅和資源稅。

　　一、國(guó)外礦業(yè)稅費(fèi)的基本情況

　　據(jù)對(duì)國(guó)外特別是礦業(yè)大國(guó)礦業(yè)稅費(fèi)制度的調(diào)查研究分析，礦業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)適用的稅費(fèi)制度基本上由兩大部分構(gòu)成：一部分是包括礦業(yè)在內(nèi)的所有工業(yè)企業(yè)都適用的普通稅制，如所得稅；另一部分是礦業(yè)特有的稅費(fèi)制度，如權(quán)利金。礦山企業(yè)適用的普通稅制也針對(duì)礦業(yè)的特點(diǎn)作了特別規(guī)定。各國(guó)礦業(yè)專(zhuān)門(mén)稅費(fèi)制度是由礦產(chǎn)資源勘查、開(kāi)采活動(dòng)的特殊性所決定，并隨著礦業(yè)的發(fā)展而逐步形成和完善的。

　　1、國(guó)外與礦業(yè)有關(guān)的專(zhuān)門(mén)稅費(fèi)?

　　世界上絕大多數(shù)國(guó)家特別是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家與礦業(yè)有關(guān)的專(zhuān)門(mén)稅費(fèi)，概括起來(lái)主要有：權(quán)利金、資源超額利潤(rùn)稅、礦業(yè)權(quán)租金等，其中權(quán)利金是各國(guó)普遍征收的和主要的費(fèi)種。?

　?。?）權(quán)利金?

　　權(quán)利金就是礦業(yè)權(quán)人開(kāi)采和耗竭了礦產(chǎn)資源所有權(quán)人的不可再生的礦產(chǎn)資源而支付的費(fèi)用。開(kāi)采礦產(chǎn)資源，不管其是否贏利，均須向礦產(chǎn)資源所有者（通常是國(guó)家）繳納權(quán)利金。權(quán)利金制度所調(diào)整的是礦產(chǎn)資源所有權(quán)人與礦產(chǎn)資源開(kāi)采人即采礦權(quán)人之間的法律關(guān)系。世界上大多數(shù)國(guó)家都制定了權(quán)利金制度。不過(guò)，九十年代以來(lái)，隨著國(guó)際礦業(yè)投資環(huán)境的變化，一些國(guó)家為鼓勵(lì)和吸引礦業(yè)投資，促進(jìn)礦業(yè)的發(fā)展，而降低了權(quán)利金的費(fèi)率，有的國(guó)家如智利、阿根廷還決定暫時(shí)不征權(quán)利金。?

　　從各國(guó)已實(shí)行的權(quán)利金制度分析，各國(guó)權(quán)利金制度在其宗旨、目的、調(diào)整的范圍和對(duì)象等方面都基本一致，在征收原則和方式上有一定區(qū)別，并有一定的靈活性。特別是近年來(lái)，有些國(guó)家對(duì)其礦業(yè)稅收政策進(jìn)行了調(diào)整，靈活性又大大加強(qiáng)。大多數(shù)國(guó)家采取從價(jià)計(jì)征或從量計(jì)征方式來(lái)征收權(quán)利金。從價(jià)權(quán)利金是按照生產(chǎn)或采出的礦產(chǎn)的價(jià)值（價(jià)格）征收一定比例的費(fèi)用；從量權(quán)利金則是按照生產(chǎn)或采出的礦產(chǎn)數(shù)量來(lái)征收的。還有一些國(guó)家按照礦山企業(yè)利潤(rùn)的一定比例計(jì)征。

　　世界各國(guó)根據(jù)本國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)水平、礦業(yè)發(fā)展?fàn)顩r、礦產(chǎn)資源豐度和礦種的不同及國(guó)際礦產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格狀況和其他國(guó)家權(quán)利金費(fèi)率水平，制定了一套不同礦種的礦產(chǎn)權(quán)利金費(fèi)率標(biāo)準(zhǔn)。權(quán)利金費(fèi)率標(biāo)準(zhǔn)并非一成不變，而是根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求和世界礦業(yè)的發(fā)展變化進(jìn)行不斷調(diào)整。通過(guò)對(duì)幾十個(gè)國(guó)家現(xiàn)行的礦產(chǎn)資源權(quán)利金費(fèi)率標(biāo)準(zhǔn)的分析，可以看出：不僅各國(guó)權(quán)利金費(fèi)率標(biāo)準(zhǔn)相距甚遠(yuǎn)，就是同一國(guó)家內(nèi)不同礦產(chǎn)資源的權(quán)利金費(fèi)率也有很大差別，但多數(shù)國(guó)家、多數(shù)礦產(chǎn)資源的權(quán)利金費(fèi)率都保持在2％－8％之間。如美國(guó)對(duì)聯(lián)邦土地上可租讓礦產(chǎn)的權(quán)利金費(fèi)率為：石油、天然氣、煤炭（露天礦）12.5％，地?zé)?0－15％，其他礦產(chǎn)多為5％。西澳大利亞多數(shù)礦產(chǎn)的權(quán)利金費(fèi)率為5％。南澳大利亞權(quán)利金費(fèi)率為2.5％。泰國(guó)為5％，巴布亞新幾內(nèi)亞對(duì)所有礦產(chǎn)采用統(tǒng)一的權(quán)利金費(fèi)率即1.25％。?

　　80年代后期以來(lái)，世界范圍內(nèi)礦業(yè)立法和礦業(yè)政策開(kāi)始進(jìn)入大調(diào)整時(shí)期。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，近年來(lái)至少有102個(gè)國(guó)家（其中包括75個(gè)發(fā)展中國(guó)家，17個(gè)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌國(guó)家，10個(gè)發(fā)達(dá)國(guó)家）調(diào)整了與礦產(chǎn)資源勘查、開(kāi)發(fā)有關(guān)的法律、法規(guī)和政策。這次調(diào)整的主旨是要改善礦業(yè)的投資環(huán)境和促進(jìn)礦業(yè)發(fā)展。許多國(guó)家都采取了種種措施，努力改善礦業(yè)投資環(huán)境，其中包括加強(qiáng)礦業(yè)立法和外商投資立法及調(diào)整礦業(yè)稅費(fèi)制度。調(diào)整礦業(yè)稅費(fèi)制度的重點(diǎn)之一是對(duì)權(quán)利金制度的調(diào)整。例如：菲律賓權(quán)利金費(fèi)率從5％下調(diào)到2％，泰國(guó)對(duì)黃金征收的權(quán)利金費(fèi)從10％調(diào)到2.5％，等等。各國(guó)權(quán)利金調(diào)整的趨勢(shì)是降低費(fèi)率，征收方式靈活多樣，有的還與利潤(rùn)或投資收益率掛鉤。?

　　各國(guó)權(quán)利金一般由各國(guó)礦業(yè)法（或礦產(chǎn)資源法）而不由稅法規(guī)定。而且權(quán)利金一般不由國(guó)家財(cái)稅部門(mén)，而是由代表所有權(quán)人利益的政府礦業(yè)主管部門(mén)征收管理，這是因?yàn)闄?quán)利金的計(jì)征方式和原則有其特殊性，財(cái)稅部門(mén)往往對(duì)礦業(yè)的特點(diǎn)和特殊規(guī)律性缺乏了解。對(duì)所征收的權(quán)利金的使用，不同國(guó)家也不盡相同。一般情況下，除一部分作為國(guó)家財(cái)政收入外，還分給礦床所在地的地方政府一部分，還有較大的一部分作為礦產(chǎn)資源勘查、開(kāi)發(fā)管理以及環(huán)境保護(hù)、資源保護(hù)等活動(dòng)的基金。?

　?。?）資源超額利潤(rùn)稅?

　　資源超額利潤(rùn)稅就是對(duì)礦山企業(yè)超過(guò)基本的投資收益水平以上的利潤(rùn)征收的稅收，其目的在于通過(guò)國(guó)家的干預(yù)，調(diào)節(jié)因不同礦山企業(yè)的資源豐度等自然條件不同而造成的采礦權(quán)人收益上的顯著差距，促使采礦權(quán)人在同等條件下公平競(jìng)爭(zhēng)。?

　　資源超額利潤(rùn)稅并不是國(guó)外特別是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家礦業(yè)稅制中的常見(jiàn)稅種。自1975年澳大利亞首次提出該稅種以來(lái)，對(duì)其爭(zhēng)論一直未停止過(guò)。目前世界上只有少數(shù)國(guó)家在推行資源超額利潤(rùn)稅。?

　　根據(jù)對(duì)各國(guó)礦業(yè)稅費(fèi)制度的調(diào)查研究結(jié)果，我們僅發(fā)現(xiàn)四個(gè)國(guó)家有類(lèi)似我國(guó)資源稅性質(zhì)的稅收，但其征收方法與我國(guó)資源稅差異很大。?

　　1)巴布亞新幾內(nèi)亞征收附加利潤(rùn)稅 ( additional profit tax ) ：?如果現(xiàn)金流量的收益率超過(guò)20％或超過(guò)美國(guó)優(yōu)惠利率加上12％（由納費(fèi)人選擇其中之一），在礦業(yè)公司回收其初始投資后就要征收35％的附加利潤(rùn)稅。?

　　2)巴西對(duì)按一定公式計(jì)算的超額利潤(rùn)征收10％的超額利潤(rùn)稅。?

　　3)加拿大新布倫瑞克省在公司所得稅和權(quán)利金之外，對(duì)純利潤(rùn)超過(guò)100，000加元的超額利潤(rùn)征收16％的采礦稅，對(duì)純利潤(rùn)在100，000加元以下的利潤(rùn)不征采礦稅。?

　　4)加納規(guī)定，對(duì)投資收益率超過(guò)35％的凈現(xiàn)金流量（利潤(rùn)）開(kāi)征超額利潤(rùn)稅，稅率為45％。?

　　據(jù)國(guó)外礦業(yè)經(jīng)濟(jì)專(zhuān)家介紹，世界上大多數(shù)國(guó)家對(duì)礦山企業(yè)都不征收類(lèi)似于我國(guó)資源稅性質(zhì)的超額利潤(rùn)稅，原因主要有兩條：?

　　第一，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有一個(gè)重要規(guī)律，即：高風(fēng)險(xiǎn)投資要求有高報(bào)酬。礦業(yè)投資風(fēng)險(xiǎn)非常高，因此礦業(yè)投資者要求得到比其他行業(yè)更高的投資回收率。?

　　第二，因礦山企業(yè)的資源條件差異而產(chǎn)生的收益差別可以通過(guò)征收所得稅加以調(diào)整。礦山企業(yè)利潤(rùn)越高，它向國(guó)家繳納的所得稅也就越多。?

　?。?）礦業(yè)權(quán)有償使用費(fèi)?

　　國(guó)家有償出讓礦業(yè)權(quán)是指礦業(yè)權(quán)人依法向國(guó)家繳納礦業(yè)權(quán)使用費(fèi)。它體現(xiàn)的是國(guó)家與礦業(yè)權(quán)人之間的經(jīng)濟(jì)關(guān)系。?

　　礦業(yè)權(quán)有償出讓與礦業(yè)權(quán)有償轉(zhuǎn)讓是性質(zhì)和法律關(guān)系主體都不同的兩種礦業(yè)經(jīng)濟(jì)關(guān)系。礦業(yè)權(quán)有償轉(zhuǎn)讓是指礦業(yè)權(quán)轉(zhuǎn)讓人向礦業(yè)權(quán)受讓人索取其礦業(yè)投資的報(bào)償。它體現(xiàn)的是民事主體之間的經(jīng)濟(jì)關(guān)系。?

　　根據(jù)不同國(guó)家礦業(yè)投資體制的特點(diǎn)，國(guó)家有償出讓礦業(yè)權(quán)可分為兩種情況：?

　　1)對(duì)于國(guó)家未進(jìn)行勘查投資的礦產(chǎn)地，礦業(yè)權(quán)人取得探礦權(quán)或采礦權(quán)后，按年度、面積向國(guó)家繳納探礦權(quán)租金或采礦權(quán)租金。這是國(guó)外管理礦業(yè)權(quán)普遍采用的做法。目前，澳大利亞各州（包括西澳大利亞、南澳大利亞、昆士蘭、新南威爾士、北部準(zhǔn)州）、美國(guó)、智利、印度尼西亞、印度等國(guó)均向礦業(yè)權(quán)人征收礦業(yè)權(quán)租金(又稱(chēng)作固定租金)。聯(lián)合國(guó)開(kāi)發(fā)技術(shù)合作部在起草《某國(guó)礦產(chǎn)開(kāi)發(fā)法》參考樣本時(shí)也設(shè)計(jì)了礦業(yè)權(quán)租金。?

　　礦業(yè)權(quán)租金的費(fèi)率由各國(guó)礦業(yè)法或礦產(chǎn)資源法，或其細(xì)則規(guī)定：?

　　澳大利亞昆士蘭州?

　　勘探許可證： 27澳元/年?平方公里;?

　　礦產(chǎn)開(kāi)發(fā)執(zhí)照: 2500澳元/年?平方公里;?

　　采礦租賃: 3100澳元/年?平方公里??

　　西澳大利亞州?

　　勘探許可證: 30?6澳元/年?平方公里;?

　　采礦租賃: 930澳元/年?平方公里;?

　?。ㄗ? 1澳元約合6—7元人民幣）?

　　智利?

　　探礦權(quán): 75美元/年?平方公里?

　　采礦權(quán): 375美元/年?平方公里?

　　印度尼西亞?

　　生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)階段:

　　第1年: 150美元/年平方公里;?

　　第2-30年: 300美元/年?平方公里??

　　印度?

　　100-500美元/年?平方公里(逐年遞增)??

　　2)對(duì)國(guó)家投資勘查形成的礦產(chǎn)地，礦業(yè)權(quán)人持有礦業(yè)權(quán)的條件除按年度、面積向國(guó)家繳納礦業(yè)權(quán)租金外，還要對(duì)國(guó)家投入的勘查投資予以報(bào)償。后者屬于勘查投資回報(bào)性質(zhì)，它可以被看作是礦業(yè)權(quán)有償出讓的一種形式，也可以看作一種特殊形式的礦業(yè)權(quán)有償轉(zhuǎn)讓?zhuān)徊贿^(guò)礦業(yè)權(quán)轉(zhuǎn)讓人是國(guó)家而已。

　　2、國(guó)外礦業(yè)活動(dòng)適用的普通稅收?

　　（1）公司所得稅?

　　所得稅（利潤(rùn)稅）是世界上幾乎所有國(guó)家都征收的最主要的稅收形式，一般按應(yīng)稅所得（銷(xiāo)售收入扣除經(jīng)營(yíng)成本、權(quán)利金、固定資產(chǎn)折舊及其他法定可扣除項(xiàng)目后的余額）的一定百分比（所得稅稅率）計(jì)征。?

　　在某個(gè)特定的國(guó)家，礦業(yè)與其他行業(yè)的所得稅稅率相同，但對(duì)礦山企業(yè)征收所得稅的應(yīng)稅所得的確定普遍采取優(yōu)惠政策，如允許固定資產(chǎn)加速折舊，允許礦業(yè)研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用加倍攤銷(xiāo)，允許在應(yīng)稅所得中扣除資源耗竭補(bǔ)貼（Depletion allowance）等。不同國(guó)家所得稅的稅基（即應(yīng)稅所得）的確定方法不同。?

　　不同國(guó)家的所得稅稅率各不相同。如澳大利亞為36％（1991年以前為39％），智利為17％，加納為45％，馬來(lái)西亞為30％，免稅期為5年，泰國(guó)為35％，印度尼西亞為：利潤(rùn)在500萬(wàn)美元以下的，稅率為15％；利潤(rùn)為500—3000萬(wàn)美元的，稅率為25％；利潤(rùn)在3000萬(wàn)美元以上的，稅率為30％。我國(guó)為33％。?

　?。?）增值稅?

　　世界上只有部分國(guó)家征收增值稅或類(lèi)似增值稅性質(zhì)的稅收（如銷(xiāo)售稅），如阿根廷、智利、巴西、印度尼西亞、馬來(lái)西亞、匈牙利等，其中阿根廷對(duì)礦產(chǎn)品征收18％的增值稅（但不征收權(quán)利金，所得稅稅率為30％），印度尼西亞對(duì)出口礦產(chǎn)品不征收增值稅，對(duì)內(nèi)銷(xiāo)礦產(chǎn)品征收10％的增值稅，其他國(guó)家對(duì)礦產(chǎn)品都不征收增值稅。

　　二、我國(guó)礦業(yè)稅費(fèi)制度與國(guó)外情況的對(duì)比

　　1994年稅制改革以后，我國(guó)礦山企業(yè)稅費(fèi)種類(lèi)主要包括：增值稅、所得稅、資源稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、城建稅、土地使用稅、營(yíng)業(yè)稅、教育費(fèi)附加、資源稅外的銷(xiāo)售稅金以及其它稅費(fèi)。其中增值稅和資源稅在稅費(fèi)總額中所占的比例最大，是礦山企業(yè)稅費(fèi)的大頭。?

　?。ㄒ唬┑V產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)與權(quán)利金

　　1994年2月27日頒布的《礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)管理規(guī)定》標(biāo)志著我國(guó)礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)制度的建立?！兑?guī)定》在立法的宗旨、目的、調(diào)整對(duì)象、范圍、征收方式、征收機(jī)關(guān)及其內(nèi)涵等方面，與國(guó)外的權(quán)利金大體一致或接近。礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)所調(diào)整的是國(guó)家作為礦產(chǎn)資源所有者與采礦人之間的經(jīng)濟(jì)關(guān)系，是采礦權(quán)人開(kāi)采不可再生的礦產(chǎn)資源而對(duì)作為礦產(chǎn)資源所有者的國(guó)家的補(bǔ)償。?

　　我國(guó)對(duì)中外合作開(kāi)采陸上和海洋石油資源征收的礦區(qū)使用費(fèi)與礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)屬同一性質(zhì)。根據(jù)《礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)征收管理規(guī)定》第二條的規(guī)定，對(duì)中外合作開(kāi)采石油資源征收礦區(qū)使用費(fèi)后不再征收礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)。?

　　我國(guó)實(shí)行的礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)與國(guó)外的權(quán)利金相比，一是名稱(chēng)不同，二是礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)費(fèi)率普遍過(guò)低，國(guó)外權(quán)利金費(fèi)率一般為2％—8％。我國(guó)石油、天然氣、黃金等礦種的礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)費(fèi)率更低，如：石油和天然氣，美國(guó)費(fèi)率為12.5％，澳大利亞、馬來(lái)西亞為10％，我國(guó)僅為1％。?

　　我國(guó)礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)的征收方法是國(guó)際上較普遍采用的，是在從價(jià)法的基礎(chǔ)上進(jìn)一步考慮了采礦權(quán)人對(duì)礦產(chǎn)資源的開(kāi)發(fā)利用效率，既符合國(guó)際通行做法，又具有中國(guó)特色。?

　　我國(guó)征收的礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)直接進(jìn)入中央金庫(kù)。中央與省、直轄市的分成比例為5∶5；中央與自治區(qū)的分成比例為4∶6。礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)主要用于地質(zhì)勘查，此外有一部分用于礦產(chǎn)資源保護(hù)和礦產(chǎn)資源管理補(bǔ)充工作經(jīng)費(fèi)。?

　　自1994年4月國(guó)務(wù)院第150號(hào)令發(fā)布實(shí)施以來(lái)，礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)征收管理工作運(yùn)行基本正常。從1994年4月1日到1996年底，全國(guó)征收入庫(kù)的礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)共計(jì)達(dá)20多億元。?

　　從征收管理工作實(shí)踐看來(lái)，這項(xiàng)制度具有重要意義：?

　　(1)開(kāi)征礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)結(jié)束了礦產(chǎn)資源無(wú)償開(kāi)采、不同經(jīng)濟(jì)成份采礦權(quán)人吃國(guó)家“大鍋飯”的歷史，從經(jīng)濟(jì)上維護(hù)了國(guó)家對(duì)礦產(chǎn)資源所有權(quán)；?

　　(2)增強(qiáng)了采礦權(quán)人的“礦產(chǎn)資源國(guó)家所有”觀念。開(kāi)征礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)后，不同經(jīng)濟(jì)成份的采礦權(quán)人明確了“礦產(chǎn)資源是屬于國(guó)家的，開(kāi)采礦產(chǎn)資源必須依法繳納礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)”的法律關(guān)系。這在一定程度上也促進(jìn)了礦業(yè)秩序的好轉(zhuǎn)。兩年多來(lái)，多數(shù)國(guó)有礦山企業(yè)依法繳納礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)，確有困難的礦山企業(yè)經(jīng)法定程序申請(qǐng)批準(zhǔn)后得以減、免；集體礦山企業(yè)和個(gè)體采礦也普遍依法納費(fèi)；外商投資礦山企業(yè)認(rèn)為繳納礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)是合理合法的。?

　　(3)礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)征收管理制度把礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)費(fèi)額與礦產(chǎn)資源開(kāi)采回采率系數(shù)掛起鉤來(lái)，也把礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)減免與礦產(chǎn)資源綜合開(kāi)發(fā)利用結(jié)合起來(lái)，從而為采礦權(quán)人充分合理開(kāi)發(fā)利用礦產(chǎn)資源提供了一個(gè)經(jīng)濟(jì)激勵(lì)機(jī)制，取得了良好的效果。

　?。ǘ┵Y源稅與資源超額利潤(rùn)稅

　　1984年9月18日，國(guó)務(wù)院發(fā)布《中華人民共和國(guó)資源稅條例(草案)》，對(duì)礦山企業(yè)開(kāi)征資源稅。其主要目的在于調(diào) 節(jié)礦山企業(yè)因地質(zhì)條件等自然豐度的差異而產(chǎn)生的級(jí)差收益，以保證企業(yè)之間平等競(jìng)爭(zhēng)。?

　　在1994年稅制改革以前，我國(guó)只對(duì)鐵、石油、天然氣等部分礦產(chǎn)征收資源稅，計(jì)征方法是對(duì)超過(guò)一定利潤(rùn)額以上的利潤(rùn)按一定的比例(百分比稅率)計(jì)算。即：

　　銷(xiāo)售（收入）利潤(rùn)率＜12％時(shí)，資源稅稅率為0％；?

　　銷(xiāo)售（收入）利潤(rùn)率＞12－20％部分，每增加1％，稅率增加0.5％，累進(jìn)計(jì)算；?

　　銷(xiāo)售（收入）利潤(rùn)率＞20－25％部分，每增加1％，稅率增加0.6％，累進(jìn)計(jì)算；?

　　銷(xiāo)售（收入）利潤(rùn)率＞25％部分，每增加1％，稅率增加0.7％，累進(jìn)計(jì)算。?

　　由此可見(jiàn)，1994年以前征收的資源稅用于調(diào)節(jié)級(jí)差收益的超額利潤(rùn)稅性質(zhì)是十分明顯的，與國(guó)外征收的超額利潤(rùn)稅是相當(dāng)?shù)摹?

　　在1994年稅制改革以后，資源稅征收對(duì)自然豐度不同的礦山企業(yè)適用差別稅率，采用從量法征收。但資源稅對(duì)所有礦山企業(yè)普遍征收而不管其是否贏利。我國(guó)的資源稅就其性質(zhì)而言，勉強(qiáng)可以與國(guó)外的超額利潤(rùn)稅相對(duì)比，但又與超額利潤(rùn)稅有很大的不同：?

　　(1)國(guó)外超額利潤(rùn)稅是對(duì)采礦權(quán)人在開(kāi)采礦產(chǎn)資源中所產(chǎn)生的超額利潤(rùn)的征稅，這種超額利潤(rùn)來(lái)源于礦床內(nèi)在的質(zhì)量或品位，且必須扣除掉為吸引礦業(yè)新項(xiàng)目的投資所必需的最低收益之后的利潤(rùn)。而我國(guó)的資源稅是對(duì)礦業(yè)企業(yè)銷(xiāo)售礦產(chǎn)品數(shù)量征稅。?

　　(2)我國(guó)資源稅的稅率過(guò)高，尤其對(duì)冶金礦山的資源稅稅率太高，使礦山企業(yè)無(wú)法承受。

　　(3)國(guó)外資源稅為中央政府的有關(guān)部門(mén)負(fù)責(zé)征收，納入中央政府財(cái)政。我國(guó)資源稅名義上是共享稅，實(shí)際上是地方稅。因?yàn)殛懮系V產(chǎn)資源的資源稅全部歸地方，如何使用完全由地方?jīng)Q定，僅海洋礦產(chǎn)資源的資源稅歸中央。而海洋礦產(chǎn)資源數(shù)量很少，其開(kāi)采規(guī)模很小，因此資源稅稅源極少。這也在一定程度上表明資源稅不是以國(guó)家對(duì)礦產(chǎn)資源的所有權(quán)作為征收依據(jù)的。此外，應(yīng)當(dāng)指出的是，目前征收這種稅的國(guó)家并不多，即使征收也不采取這種方法。

　?。ㄈ┧枚?/p>

　　我國(guó)所得稅制度基本與世界各國(guó)的所得稅制度一致，但在對(duì)礦山企業(yè)的應(yīng)稅所得的確定上與國(guó)際上的通用做法相差很大。如國(guó)外普遍允許礦山企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊，允許在應(yīng)稅所得中扣除資源耗竭補(bǔ)貼，允許勘查費(fèi)用在稅前攤銷(xiāo)等。我國(guó)目前對(duì)這些問(wèn)題尚在研究，實(shí)踐上對(duì)礦山企業(yè)與對(duì)其他工業(yè)企業(yè)無(wú)差別。1994年稅制改革后，我國(guó)所得稅稅率為33％，其中30％為歸中央，3％歸地方。

　　由于我國(guó)目前國(guó)有礦山企業(yè)大多數(shù)處于虧損狀態(tài)，所得稅稅源很少。

　?。ㄋ模┰鲋刀?/p>

　　1994年稅制改革后，增值稅成為最主要的稅種，這與國(guó)外普遍以所得稅為主要稅種的情況相反。除極少數(shù)國(guó)家對(duì)礦產(chǎn)品征收增值稅外，一般不對(duì)礦產(chǎn)品征收增值稅。

　　1994年以來(lái)，經(jīng)過(guò)幾次政策性調(diào)整，目前對(duì)石油、天然氣的增值稅稅率仍為17％，固體礦產(chǎn)的增值稅稅率為13％，暫對(duì)黃金免征增值稅。

　?。ㄎ澹┑V業(yè)權(quán)有償使用費(fèi)

　　根據(jù)1986年8月29日第八屆全國(guó)人大常委會(huì)第二十一次會(huì)議審議通過(guò)的《礦產(chǎn)資源法修正案》，我國(guó)實(shí)行探礦權(quán)、采礦權(quán)有償取得的制度。這是根據(jù)我國(guó)建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的要求，借鑒國(guó)外礦業(yè)權(quán)管理的成功經(jīng)驗(yàn)而建立的礦產(chǎn)資源管理的重要法律制度，它將有利于促進(jìn)礦產(chǎn)資源勘查、開(kāi)發(fā)的投資，有利于促進(jìn)礦業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。?

　　根據(jù)1998年2月國(guó)務(wù)院發(fā)布的《礦產(chǎn)資源勘查區(qū)塊登記管理辦法》和《礦產(chǎn)資源開(kāi)采登記管理辦法》，對(duì)由國(guó)家投資勘查形成的礦產(chǎn)地，礦業(yè)權(quán)有償取得的費(fèi)用由礦業(yè)權(quán)使用費(fèi)（相當(dāng)于國(guó)外的礦業(yè)權(quán)租金）和國(guó)家出資勘查形成的礦業(yè)權(quán)價(jià)款兩部分構(gòu)成；對(duì)不是由國(guó)家投資勘查形成的礦產(chǎn)地，礦業(yè)權(quán)人只需繳納礦業(yè)權(quán)使用費(fèi)。

　　三、當(dāng)前我國(guó)礦山企業(yè)的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)狀況

　　對(duì)國(guó)內(nèi)外礦山企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)情況的調(diào)查研究表明，我國(guó)礦業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)與國(guó)外相比是較重的，造成我國(guó)礦山企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)較重的主要因素是增值稅，它在礦業(yè)稅費(fèi)總額中的比例為66?52％；其次是資源稅，所占比例為11?44％；礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)在礦山企業(yè)稅費(fèi)總額中的比例很小，僅為5?80％。?

　　我國(guó)各礦業(yè)行業(yè)與國(guó)外礦山企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)率比較如下：?

　　中國(guó)：?

　　石油、天然氣：　　 14％?

　　煤炭：　　　 12％?

　　獨(dú)立鐵礦山：　　 21％?

　　黃金礦山： 　　　　　　 6.5％?

　　有色金屬礦山 8.5％?

　　化學(xué)礦山： 6.3％?

　　鈾礦： 1—6％?

　　全國(guó)平均： 12.7％?

　　加拿大：?

　　魁北克 6.5％?

　　安大略 10.5％?

　　英屬哥倫比亞 9％?

　　美國(guó)：?

　　亞利桑那 6.5％?

　　澳大利亞 10.5％?

　　對(duì)我國(guó)礦山企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)情況的調(diào)查主要是一國(guó)有礦山企業(yè)為基礎(chǔ)的，而我國(guó)國(guó)有礦山企業(yè)目前大多數(shù)處于虧損狀態(tài)，幾乎沒(méi)有所得稅稅源。如果我國(guó)國(guó)有礦山企業(yè)處于正常經(jīng)營(yíng)狀態(tài)，全國(guó)礦山企業(yè)的平均稅費(fèi)負(fù)擔(dān)率將超過(guò)24％。據(jù)對(duì)兩個(gè)擬由中外合資開(kāi)發(fā)的礦山投資項(xiàng)目的預(yù)可行性研究報(bào)告的分析，按國(guó)際先進(jìn)礦業(yè)技術(shù)經(jīng)濟(jì)水平，這兩個(gè)礦產(chǎn)項(xiàng)目的礦業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)率為28％和29％。另?yè)?jù)對(duì)部分盈利的地方國(guó)有礦山企業(yè)的調(diào)查，其礦業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)率均在25％以上，有的高達(dá)40％以上。